ИМЕНЕМ АЗЕРБАЙДЖАНСКОЙ РЕСПУБЛИКИ 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е 

Пленума Конституционного Суда

Азербайджанской Республики 

О проверке соответствия статьи 65.2 Налогового Кодекса Азербайджанской Республики частям I и II статьи 13, статье 29 и части II статьи 73 Конституции Азербайджанской Республики 

17 марта 2016 года                                                                                                                       город Баку   

Пленум Конституционного Суда Азербайджанской Республики в составе Фархада Абдуллаева (председатель), Соны Салмановой, Судабы Гасановой, Джейхуна Гараджаева, Рафаэля Гваладзе (судья-докладчик), Махира Мурадова и Кямрана Шафиева,

с участием секретаря суда - Фараида Алиева,

представителя органа заявителя - заведующего научно-аналитическим сектором Апарата Уполномоченного по правам человека (Омбудсман) Азербайджанской Республики Махира Мамедова,

представителя органа ответчика - заместителя заведующего отделом экономического законодательства Апарата Милли Меджлиса Азербайджанской Республики Ровшана Мурадова,

специалистов - судьи Административно-экономической коллегии Верховного Суда Азербайджанской Республики Азера Гусейнова, судьи Административно-экономической коллегии Бакинского апелляционного суда Нураддина Мустафаева, начальника Управления организации судебных дел Главного юридического управления Министерства налогов Азербайджанской Республики Рамиза Гасымзаде,

в соответствии с частью VII статьи 130 Конституции Азербайджанской Республики рассмотрел в открытом судебном заседании в порядке конституционного судопроизводства конституционное дело на основании запроса Уполномоченного по правам человека (Омбудсман) Азербайджанской Республики о проверке соответствия статьи 65.2 Налогового Кодекса Азербайджанской Республики частям I и II статьи 13, статье 29 и части II статьи 73 Конституции Азербайджанской Республики.

Заслушав доклад судьи Р.Гваладзе по делу, выступления представителей органа заявителя и органа ответчика, специалистов, исследовав и обсудив материалы дела, Пленум Конституционного Суда Азербайджанской Республики

У С Т А Н О В И Л:

Уполномоченный по правам человека (Омбудсман) Азербайджанской Республики, обратившись с запросом в Конституционный Суд Азербайджанской Республики (далее – Конституционный Суд), просил проверить соответствие статьи 65.2 Налогового Кодекса Азербайджанской Республики (далее – Налоговый Кодекс) частям I и II статьи 13, статье 29 и части II статьи 73 Конституции Азербайджанской Республики (далее - Конституция).

В запросе указано, что согласно статье 52.1 Налогового Кодекса,  после вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства соответствующий налоговый орган, с лица, привлеченного к ответственности за нарушение налогового законодательства взимает финансовые санкции, установленные данным Кодексом, в порядке, предусмотренном статьей 65 данного Кодекса или в судебном порядке.

В соответствии со статьей 65.1 Налогового Кодекса, если налогоплательщик не выполнил налогового обязательства в срок, определенный данным Кодексом, налоговый орган направляет налогоплательщику извещение об уплате в течение 5 дней налогов, процентов и примененных финансовых санкций, начисленных или переначисленных в соответствии с данным Кодексом.

В статье 65.2 данного Кодекса предусмотрено, что по начисленным или переначисленным налогам, процентам или примененным финансовым санкциям налоговый орган дает кредитной организации или лицу, осуществляющему банковские операции, являющееся исполнительным документом распоряжение о замораживании по расходным операциям на текущих или иных счетах налогоплательщика в национальной или иностранной валюте денежных средств в размере 105 процентов от суммы задолженности.

По мнению заявителя, указания статьи 65.2 Налогового Кодекса  противоречат требованиям частей  I и II статьи 13, статьи 29 Конституции, статьи 152 Гражданского Кодекса Азербайджанской Республики (далее – Гражданский Кодекс), и нарушая право собственности налогоплательщика, ограничивают его право свободного распоряжения имуществом без решения суда.

Заявитель также считает, что на основании указанной статьи налогоплательщик по начисленным налогам и примененным финансовым санкциям принуждается к выплате налога, превышающего 100 процентов, - дополнительно 5 процентов налогов и других платежей, что, противореча части II статьи 73 Конституции, препятствует развитию свободного предпринимательства.

В связи с запросом Пленум Конституционного Суда считает необходимым отметить следующее.

Согласно частям I и II статьи 13 Конституции, собственность в Азербайджанской Республике неприкосновенна и охраняется государством, собственность может быть государственной, частной и муниципальной. Согласно статье 155.3 Гражданского Кодекса, средства государственного бюджета являются собственностью Азербайджанской Республики.

В статье 9.1.1 Закона Азербайджанской Республики «О бюджетной системе» указано, что доходы государственного бюджета состоят из государственных налогов. В соответствии со статьей 8 данного Закона, цель государственного бюджета Азербайджанской Республики заключается в обеспечении сбора и использования в установленном законодательством порядке финансовых средств, для решения экономических, социальных и других стратегических программ и проблем страны, осуществления функций государства. На основании статьи 9.2 данного Закона, сбор доходов государственного бюджета осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом и другими законодательными актами.

В статье 11 Налогового Кодекса установлено, что налог - это обязательный, индивидуальный и безвозмездный платеж, перечисляемый в государственные и местные бюджеты, в форме отчуждения находящихся в собственности налогоплательщиков денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципалитетов.

Как видно из требований закона, обязательность, индивидуальность и безвозмездность платежа со стороны физических и юридических лиц - основной признак, отличающий налоги от других обязательных платежей.

Уплачивать установленные законом налоги, а также начисленные в соответствии с настоящим Кодексом проценты, примененные финансовые санкции и другие обязательные платежи установлены как обязанность налогоплательщика (статья 16.1.1 Налогового Кодекса).

Обеспечивать в порядке, установленном законом, уплату в государственный бюджет неуплаченных в установленные сроки налогов, процентов, финансовых санкций и административных штрафов, как установлено статьей 23.1.6 Налогового Кодекса, отнесено к правам налоговых органов. Согласно статье 24.0.1 данного Кодекса, налоговые органы обязаны контролировать правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов, полностью и точно соблюдать законодательство о налогах.

В статье 63.2 Налогового Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик в случае несогласия с исчисленной в отношении него суммой налога может, не приостанавливая уплату налога, подать жалобу непосредственно в соответствующий орган исполнительной власти, осуществляющий налоговый контроль, или в суд. В течение срока рассмотрения жалобы налогоплательщик в праве не уплачивать финансовые санкции.

Как было отмечено, на основании статьи 65.1 Налогового Кодекса, если налогоплательщик не выполнил налогового обязательства в срок, определенный данным Кодексом, налоговый орган направляет налогоплательщику извещение об уплате в течение 5 дней налогов, процентов и примененных финансовых санкций, начисленных или переначисленных в соответствии с данным Кодексом.

Согласно же статье 65.2 данного Кодекса, в случае не выполнения налогового обязательства в срок, установленный Налоговым Кодексом, налоговый орган, как способ удержания долгов по налогам, дает в отношении текущих или иных счетов налогоплательщика в национальной или иностранной валюте одно из следующих распоряжений:

- об удержании долга по налогам с текущих или иных счетов налогоплательщика в национальной или иностранной валюте в государственный бюджет;

- о замораживании по расходным операциям на текущих или иных счетах налогоплательщика в национальной или иностранной валюте денежных средств в размере 105 процентов от суммы задолженности.

Согласно требованиям указанной статьи, распоряжения налогового органа считаются исполнительным документом, обязательным для кредитных организаций или лиц, осуществляющих банковские операции. Выбор какого-либо одного из этих распоряжений зависит также от исчисления налогов налоговым органом или самим налогоплательщиком.

Так, распоряжение о взыскании в государственный бюджет с текущих или иных счетов налогоплательщика в национальной или иностранной валюте задолженностей по налогам, дается в следующих случаях:

- при неуплате налогоплательщиком исчисленных и задекларированных налогов в установленный срок с учетом статьи 65.1 данного Кодекса;

- если с момента получения уведомления, указанного в статье 65.1 данного Кодекса, налогоплательщик в течение 30 календарных дней не обратится в суд с жалобой по начисленным налоговым органом налогам, процентам или примененным финансовым санкциям;

- при наличии соответствующего решения суда;

- при наличии письменного согласия налогоплательщика, в отношении начисленных налоговым органом задолженностей по налогам, процентам и примененным финансовым санкциям (статья 65.2.1 Налогового Кодекса).

Если задолженность по невыполненным в установленный срок налогам, состоящий из начисленных налоговым органом налогов, процентов и примененных финансовых санкций, а также в других случаях, отсутствия письменного согласия налогоплательщика на погашение данной задолженности, дается распоряжение о замораживании по расходным операциям на текущих или иных счетах налогоплательщика в национальной или иностранной валюте денежных средств в размере 105 процентов от суммы задолженности.

В связи с аргументами запроса о нарушении закрепленного Конституцией права собственности, при даче налоговым органом, в одностороннем порядке, без судебного решения, распоряжения относительно текущих или иных счетов налогоплательщика, Пленум Конституционного Суда считает необходимым еще раз обратить внимание на положения Конституции и сформированные им правовые позиции по данному вопросу.

Согласно части I статьи 29 Конституции, каждый имеет право собственности. А в части III данной статьи указано, что у каждого в собственности может находиться движимое и недвижимое имущество. Право собственности включает в себя право собственника единолично или совместно с другими владеть, пользоваться и распоряжаться имуществом. Согласно части IV отмеченной статьи, никто не может быть лишен собственности иначе, как по решению суда. Полная конфискация имущества не допускается. Отчуждение собственности для государственных нужд может допускаться только при условии предварительного, справедливого возмещения ее стоимости.

В части I статьи 73 Конституции отмечено, что выплачивать установленные законом налоги и другие государственные сборы в полном объеме и своевременно является обязанностью каждого. А на основании части II данной статьи никто не может быть принужден к уплате налогов и других государственных сборов без предусмотренных законом оснований и сверх объема, указанного в законе.

Конституция, наравне с правами и свободами, устанавливает и вытекающие из них обязанности и не исключает возможное, законное и обоснованное вмешательство при осуществлении прав. Однако законное вмешательство в какое-либо право, в том числе право собственности, должно быть соразмерным, и осуществляться с достижением справедливого баланса между общими интересами общества или государства и защитой конституционных прав индивидуума.

В Постановлении Пленума Конституционного Суда от 6 августа 2002 года «О толковании статей 49.3 т 49.6 Налогового Кодекса» указано, что несмотря на то, что предназначенные для уплаты в государственный бюджет финансовые средства находятся в личной собственности налогоплательщика, он не вправе распоряжаться ими по своему усмотрению, и эти средства регулярно должны перечисляться в государственный бюджет. В противном случае могут быть нарушены права и защищаемые законом интересы других лиц, а также государства.

Обязанность уплаты налогов отражает общие интересы общества. В целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и других членов общества государство имеет право и обязано осуществлять меры по регулированию налоговых отношений.

Поэтому налогообложение следует расценивать не как необоснованное лишение налогоплательщика собственности, а как вытекающее из конституционных обязанностей законное изъятие определенной части имущества.

Надо отметить, что данная правовая позиция Пленума Конституционного Суда совпадает с нормами Главы LII Гражданского Кодекса, регулирующей отношения, связанные с банковским счетом.

Так, согласно содержанию статьи 964.2 Гражданского Кодекса, устанавливающей основания списания денежных средств со счета, без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается при наличии одного из следующих оснований:

- при наличии решения суда о списании денежных средств;

- в случаях, установленных законом;

- в случаях, предусмотренных договором между банком и клиентом.

Как видно из содержания данной статьи, одним из оснований для списания денежных средств с банковского счёта является наличие случаев, установленных законодательством.

Данные случаи указаны также в статьях 14 Закона Азербайджанской Республики «О социальном страховании» и 5.1 Закона Азербайджанской Республики «Об исполнении».

На основании статьи 82.2 Закона Азербайджанской Республики «Об административном производстве», административный орган, принявший административный акт, принимает решение о направлении требования на исполнение. В данном случае вынесение судебного решения для направления требования на исполнение не требуется. В случае решения о направлении требования на исполнение, решение направляется для исполнения непосредственно исполнительному чиновнику и последний осуществляет исполнительные действия без решения суда.

Как было отмечено, законодатель установил уплату налогов, а также процентов, начисленных в установленном Налоговым Кодексом порядке, примененных финансовых санкций и других обязательных платежей, как обязанность налогоплательщика. В целях возмещения ущерба, причинного бюджету в результате неисполнения данной обязанности, законодатель установил в Налоговом Кодексе принудительные меры и средства.

Итак, согласно требованиям статей 23.1.7 и 65.2 Налогового Кодекса, налоговые органы вправе отдавать банкам или иным кредитным организациям распоряжение, являющееся исполнительным (платежным) документом, организовывать взимание административных штрафов для взыскания в государственный бюджет с расчетных, валютных или иных счетов налогоплательщиков недоимок и процентов, примененных финансовых санкций по налогам.

При этом происходит замораживание денежных средств по расходным операциям на текущих или иных счетах налогоплательщика в национальной или иностранной валюте, в размере 105 процентов от суммы задолженности.

Пленум Конституционного Суда считает, что такое замораживание не может считаться нарушением права собственности налогоплательщика.

Опираясь на правовую позицию, сформированную в предыдущих постановлениях, Пленум Конституционного Суда еще раз подчеркивает, что хотя подлежащая перечислению в государственный бюджет денежная сумма находится в частной собственности налогоплательщика, тем не менее, он не вправе распоряжаться этими деньгами по своему усмотрению.

А это свидетельствует о том, что Конституция различает имущество, подлежащей выплате в государственный бюджет в виде определенной денежной суммы налогоплательщика, которым он не может распоряжаться по своему усмотрению, от имущества, находящегося в личной собственности, гарантированного статьей 29 Конституции.

Здесь также следует учитывать, что статья 60 Конституции и статья 62 Налогового Кодекса, гарантируют право обжалования налогоплательщиком в суде решения и действий (или бездействий) налоговых органов  и их должностных лиц.

Наличие последующего судебного надзора, как средства защиты прав налогоплательщика, также свидетельствует о том, что порядок бесспорного удержания налоговых платежей не противоречит требованиям Конституции.

Принудительное удержание налога, само по себе не нарушает права собственности, поэтому меры, указанные в статье 65.2 Налогового Кодекса, направленные на его удержание налоговыми органами, не могут считаться нарушением права собственности.

В связи с аргументом запроса, связанным с замораживанием денежных средств по расходным операциям на текущих или иных счетах налогоплательщика, в размере 105 процентов от суммы задолженности, Пленум Конституционного Суда отмечает, что в соответствии с пунктом 15 части 1 статьи 94 Конституции, законодатель устанавливает общие правила по основам финансовой деятельности, налогам, пошлинам и сборам.

Основываясь на статьях Конституции, Налоговый Кодекс определяет систему налогов, общие принципы налогообложения в Азербайджанской Республике, правила установления, уплаты и сбора налогов, права и обязанности налогоплательщиков и государственных налоговых органов, а также других участников налоговых отношений, связанные с вопросами налогообложения, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушение законодательства о налогах и правила обжалования действий (бездействия) государственных налоговых органов и их должностных лиц (статья 1.1 Налогового Кодекса)

На основании статьи 59.1 Налогового Кодекса, при невнесении налога или текущего налогового платежа в срок, установленный настоящим Кодексом, с налогоплательщика или с налогового агента взимается процент в размере 0,1 процента не уплаченной суммы налога или текущего налогового платежа за каждый день просрочки.

Согласно статье 59.2 Налогового Кодекса, проценты, установленные статьей 59.1 настоящего Кодекса, применяются и в отношении выявленных  налоговых платежей за весь период просрочки, но не более одного года.

Как видно из сути указанной статьи, сумма налогового долга оспариваемого в результате начисления процентов, ежедневно может меняться. Проценты, начисленные по какой-либо сумме налога, не выплаченной в течение одного года, могут возрасти даже до 36,5 – 36,6 процентов. Именно по этой причине, в целях защиты возможности восстановления потерь, которым может быть подвержен государственный бюджет (наряду с неоплаченными процентами, и начисленные проценты), налоговое законодательство признало целесообразным замораживание денежных средств, находящихся на текущих или иных счетах в размере более 5 процентов от суммы задолженности.

Данная процентная сумма предусмотрена и в другой норме Налогового Кодекса. Так, согласно 2-му абзацу статьи 60.1.2 Налогового Кодекса, при бесспорном списании средств с валютного счета налогоплательщика банк замораживает на валютном счете валютные средства в размере до 105 процентов указанной в распоряжении суммы по официальному курсу Центрального банка, установленному на этот день. Распоряжение исполняется после конвертирования налогоплательщиком валютных средств в манатах.

Как видно, в различных статьях Налогового Кодекса, для компенсации потерь, которые могут возникнуть по различным причинам, законодатель предусмотрел замораживание на 5 процентов больше суммы долга или суммы, указанной в распоряжении.

А это противоречит части II статьи 73 Конституции. По требованиям данной статьи, никто не может быть принужден к уплате налогов и других государственных сборов без предусмотренных законом оснований и сверх объема, указанного в законе.

Закрепленный в статье 73 Конституции принцип установления налогов и других государственных сборов лишь законом предусматривает, что налоги и другие сборы, должны быть установлены вступившим в силу законом, принятым в соответствии с законодательством. Замораживание же денежных средств по расходным операциям на текущих или иных счетах налогоплательщика в национальной или иностранной валюте, в размере 105 процентов от суммы задолженности, предусмотрено статьей 65.2 Налогового Кодекса, что полностью соответствует требованиям статьи 73 Конституции.

Основываясь на вышеуказанном, Пленум Конституционного Суда приходит к выводу, что статья 65.2 Налогового Кодекса, предусматривающая дачу кредитной организации или лицу, осуществляющему банковские операции, являющееся исполнительным документом распоряжения о замораживании по расходным операциям на текущих или иных счетах налогоплательщика в национальной или иностранной валюте денежных средств в размере 105 процентов от суммы задолженности, должна считаться соответствующей частям I и II статьи 13, статье 29 и части II статьи 73 Конституции.

Руководствуясь частями VII и IX статьи 130 Конституции Азербайджанской Республики, статьями 52, 62, 63, 65-67 и 69 Закона Азербайджанской Республики «О Конституционном Суде», Пленум Конституционного Суда Азербайджанской Республики,

П О С Т А Н О В И Л:

1.   Статью 65.2 Налогового Кодекса Азербайджанской Республики, предусматривающую дачу кредитной организации или лицу, осуществляющему банковские операции, являющееся исполнительным документом распоряжения о замораживании по расходным операциям на текущих или иных счетах налогоплательщика в национальной или иностранной валюте денежных средств в размере 105 процентов от суммы задолженности, считать соответствующей частям I и II статьи 13, статье 29 и части II статьи 73 Конституции Азербайджанской Республики.

2.   Постановление вступает в силу со дня опубликования.

3.   Постановление опубликовать в газетах «Азербайджан», «Республика», «Халг газети», «Бакинский рабочий» и «Вестнике Конституционного Суда Азербайджанской Республики».

4.   Постановление является окончательным и не может быть отменено, изменено или официально истолковано ни одним органом или лицом.